ЛЬГОТЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ ТРУД ИНВАЛИДОВ

Организациям, использующим труд инвалидов, предоставляются значительные налоговые льготы. Однако с 1 января 2001 года, даты вступления в силу второй части Налогового кодекса РФ, как перечень, так и порядок применения этих льгот изменился.

До 1 января 2001 года организации, привлекающие для работы инвалидов, могли пользоваться льготой по НДС, установленной статьей 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". В соответствии с этой статьей не облагались рассматриваемым налогом товары (за исключением подакцизных), производимые организациями, в среднесписочной численности которых инвалиды составляли не менее 50 процентов. Указанная льгота также предоставлялась организациям, уставный капитал которых полностью состоял из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

С 1 января 2001 года до 1 января 2002 года вышеуказанная льгота может быть предоставлена только организациям, перечень которых должен быть утвержден Правительством РФ (ст. 26 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ). В настоящее время перечень таких организаций правительством не установлен. Следовательно, до утверждения этого перечня данная льгота пока использоваться не может.

С 1 января 2002 года льгота по НДС будет предоставляться:

- предприятиям, созданным в форме общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды или их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов. При этом среди работников организации, претендующей на льготу по НДС, инвалиды должны составлять не менее 50 процентов в среднесписочной численности, а их доля в фонде оплаты труда должна быть не меньше 25 процентов.

Указанная льгота предоставляется только организациям, производящим ту или иную продукцию (выполняющим работы, оказывающим услуги). Льгота по НДС не может применяться:

- организациями, оказывающими брокерские или другие посреднические услуги;

- организациями, производящими и реализующими товары, указанные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 № 884.

Обратим внимание бухгалтеров на те сложности, которые могут возникнуть при использовании льготы по НДС. В соответствии со второй частью НК РФ отчетным периодом по НДС является либо месяц, либо квартал (в зависимости от суммы полученной выручки). Среднесписочная численность работников может быть установлена только по окончании отчетного периода. Следовательно, только после этой даты можно достоверно установить, правомерно пользовалась организация льготой по налогу или нет.

Вполне возможна ситуация, когда по окончании отчетного периода выяснится, что численность инвалидов оказалась меньше установленного предела и организация не имела права пользоваться льготой по налогу. В данном случае организации придется уплачивать НДС либо за счет собственных средств, либо за счет средств, дополнительно полученных от покупателей.

Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Единственным учредителем ООО "Союз ветеранов" является общественная организация инвалидов. Организация начала свою деятельность в 2002 году. ООО "Союз ветеранов" занимается выпуском мебели. Выручка от продажи мебели (без НДС) составила:

- в первом квартале - 700 000 руб.;

- во втором квартале - 900 000 руб.

И в первом, и во втором квартале заработная плата инвалидов в общем фонде оплаты труда превышала 25 процентов.

Организация определяет выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате".

В течение первого полугодия организация пользовалась льготой по НДС. На 1 апреля 2002 года в среднесписочной численности работников организации инвалиды составляли 55 процентов. В связи с увольнением инвалидов во втором квартале на 1 июля 2002 года их количество в среднесписочной численности составило 40 процентов. Таким образом, начиная с 1 апреля организация пользовалась льготой по НДС необоснованно.

Для исправления допущенной ошибки организация может доначислить НДС и уплатить его в бюджет за счет собственных средств. В этом случае в учете надо сделать запись:

Дебет 80 (91-2*) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. (900 000 руб. 5 20%) - доначислен НДС с выручки, полученной во втором квартале, за счет собственных средств.

Если организация имеет возможность получить дополнительные средства от покупателей, предоставив им новые расчетные документы (счета-фактуры) с указанием суммы налога, его доначисление отражается записями:

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

- 180 000 руб. (900 000 руб. 5 20%) - увеличена выручка от продаж на сумму НДС;

Дебет 46 (90-3*) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 150 000 руб. (900 000 руб. 5 20% / 120%) - начислен НДС к уплате в бюджет исходя из выручки, фактически полученной от покупателей;

Дебет 46 (90-3*) Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 30 000 руб. (180 000 - 150 000) - отражена сумма НДС исходя из суммы выручки, не поступившей от покупателей.

После получения денежных средств от покупателей сделайте в учете следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 180 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В дополнение напомним, что рассматриваемые организации, пользующиеся льготой по НДС, имеют право отказаться от нее. Для этого им необходимо представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Освобождение от льготы предоставляется на срок не менее 12 месяцев.

Помимо льгот по НДС организации, использующие труд инвалидов, могут получить и ряд других налоговых льгот. Например, такие организации могут использовать льготы по налогу на прибыль, налогу на имущество и единому социальному налогу. Рассмотрим порядок предоставления этих льгот более подробно.

Налог на прибыль

Льготы по налогу на прибыль для рассматриваемой категории организаций установлены Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно этому закону, для организаций, у которых в среднесписочной численности инвалиды составляют не менее 50 процентов, ставки налога на прибыль понижаются в два раза. При этом в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

ООО "Кристалл" занимается оказанием ремонтных услуг. В среднесписочной численности организации инвалиды составляют 60 процентов. За отчетный период организация получила прибыль от оказания ремонтных услуг в сумме 600 000 руб.

В регионе, где осуществляет деятельность организация, установлены следующие ставки налога на прибыль:

- 19 процентов в региональный бюджет;

- 5 процентов в местный бюджет.

Налог на прибыль, подлежащий перечислению в федеральный бюджет, взимается по ставке 11 процентов.

Так как в среднесписочной численности организации численность инвалидов превышает 50 процентов, организация имеет право перечислять налог на прибыль по ставкам, сниженным в два раза. Следовательно, организация должна уплачивать налог на прибыль по ставкам:

- в федеральный бюджет 5,5 процента (11% : 2);

- в региональный бюджет 9,5 процента (19% : 2);

- в местный бюджет 2,5 процента (5% : 2).

Таким образом, налог будет исчисляться по ставке 17,5 процента (5,5 + 9,5 + 2,5). Сумма налога на прибыль составит 105 000 руб. (600 000 руб. 5 17,5%).

Прибыль общественных организаций инвалидов, а также предприятий, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, налогом не облагается. Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых.

Налог на имущество

В соответствии с Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" имущество общественных организаций инвалидов, а также других организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, налогом не облагается. В общую (среднесписочную) численность работников включаются совместители, а также лица, выполняющие те или иные работы (оказывающие услуги) по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Как известно, отчетным периодом по налогу на имущество является квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Среднесписочная численность определяется за тот период, за который составляется налоговый расчет, то есть нарастающим итогом. Начиная с того отчетного периода, в котором численность инвалидов станет меньше установленного предела, льгота не предоставляется. При этом перерасчет по налогу за предыдущие отчетные периоды не производится.

Среднегодовая стоимость имущества ЗАО "Сокол" за 9 месяцев 2001 года составила 230 000 руб., а за 2001 год - 360 000 руб. Ставка налога на имущество в регионе, где осуществляет деятельность организация, составляет 2 процента. В течение 9 месяцев 2001 года инвалиды составляли в среднесписочной чис- ленности работников организации 51 процент.

Организация за 9 месяцев налог на имущество не уплачивала. Сумма льготы по этому налогу составила 4600 руб. (230 000 руб. 5 2%).

При расчете среднесписочной численности работников нарастающим итогом за 2001 год выяснилось, что численность инвалидов составляет 49 процентов. Поэтому организация утратила право на льготу.

Сумма налога на имущество за 2001 год, подлежащая перечислению в бюджет, составит 2600 руб. (360 000 руб. 5 2% - 4600 руб.).

По итогам 2001 года ЗАО "Сокол" предоставляется льгота только на сумму 4600 руб.

Единый социальный налог

Не облагаются единым социальным налогом (далее - ЕСН) выплаты работникам, которые являются инвалидами I, II или III группы (ст. 239 НК РФ). При этом налогообложению не подлежат выплаты, не превышающие 100 000 руб. в год на каждого работника. Сумма превышения облагается ЕСН в общеустановленном порядке.

Также не облагаются ЕСН выплаты в пределах 100 000 руб. на каждого работника у следующих организаций:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также их региональных и местных отделений;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25 процентов.

Поясним порядок применения льгот по ЕСН на примере.

В ЗАО "Восток" работают инвалиды. Ежемесячно каждому из инвалидов начисляется заработная плата в размере 12 500 руб.

Заработная плата на каждого инвалида за январь - август не облагается ЕСН и составит 100 000 руб. (12 500 руб. 5 8 мес.). Начиная с сентября организация должна начислять ЕСН на заработную плату инвалидов в общеустановленном порядке.

В дополнение отметим, что указанная льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 № 884.