Онлайн консультация — Вопрос №991, Гульнара

Минфин России неоднократно указывал, что реализация изготовленной кулинарной продукции, кондитерских изделий через объект розничной торговли (например, киоск) без организации потребления данной продукции на месте не относится к услугам общественного питания. Финансовое ведомство исходит из того, что одним из признаков оказания услуг общественного питания для целей ЕНВД является создание условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий (Письма Минфина России от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10, от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546, от 09.07.2008 N 03-11-04/3/323, от 25.12.2006 N 03-11-04/3/354, от 26.10.2006 N 03-11-04/3/474, от 21.07.2006 N 03-11-04/3/359, от 07.07.2006 N 03-11-05/173).

По нашему мнению, создание условий для потребления продукции на месте не является обязательным условием для отнесения деятельности к услугам общественного питания для целей ЕНВД.

Во-первых, определение услуг общественного питания допускает как создание условий для потребления, так и осуществление реализации готовой кулинарной продукции (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ).

Во-вторых, услуги общепита можно оказывать через объект, не имеющий зала обслуживания посетителей (киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания - ст. 346.27 НК РФ). В этом случае нельзя говорить о создании условий для потребления продукции на месте.

Однако это не означает, что реализацию изготовленной кулинарной продукции через объекты розничной торговли можно относить к услугам общественного питания для целей ЕНВД. Такую деятельность следует рассматривать как деятельность в сфере производства готовой продукции. К подобному выводу пришел, например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 24.03.2009 N А28-7811/2008-302/11, от 16.03.2006 N А43-6865/2005-36-288.

По этой же причине, а также в силу прямого указания в ст. 346.27 НК РФ реализация продукции собственного производства (изготовления) не может быть признана для целей исчисления ЕНВД и розничной торговлей. Следовательно, налогообложение такой деятельности осуществляется в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/197, от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10, от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/376, от 31.01.2006 N 03-11-03/4).

В то же время в одном из писем Минфин России указывал, что реализация изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий через ларек, находящийся в магазине, относится к услугам общественного питания, оказываемым через объекты, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления этой продукции (изделий). Такие услуги подлежат переводу на ЕНВД в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-05/262).

Полагаем, что в настоящее время такой подход неприменим. В данном случае необходимо рассматривать факт того, является ли ваша точка объектом общественного питания для целей применения гл. 26.3 НК РФ или нет.

В этом поможет ст. 346.27 НК РФ. В настоящее время (с 1 января 2009 г.) уточнен перечень объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Это киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания (ст. 346.27 НК РФ).

Как видно, при отсутствии зала обслуживания посетителей акцент сделан на то, что такая точка общепита должна находиться при объекте общественного питания, у которого есть свой зал обслуживания посетителей.

Если же Ваша продукция (собственного производства) может реализовываться через розничную торговую сеть с возможностью потребления указанной продукции на месте. В этом случае вашу точку, можно считать объектом, имеющим зал обслуживания посетителей. Например, отпуск продукции реализуется через окошко в павильоне, а ее потребление осуществляется на выделенной площади, на которой установлены барные столики.

Если ваш киоск (павильон) не имеют зала обслуживания посетителей, не относятся к ресторану, бару, кафе, столовой, закусочной и расположены, к примеру, на территории объекта розничной торговли, то, скорее всего, вашу деятельность не признают услугами общественного питания.

Вывод: Поскольку услуги по приготовлению продукции общественного питания не связаны с использованием объектов организации общественного питания, имеющих площадь зала обслуживания посетителей, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, то данный вид предпринимательской деятельности для целей применения ЕНВД не относится к услугам общественного питания и указанный спецрежим не применяется.

Как Вы правильно заметили:

Минфин РФ предлагает ликвидировать с 2014 года единый налог на вмененный доход. Его должна частично заменить система патентов, выдаваемых только индивидуальным предпринимателям. Так используйте ее сейчас.

Если вы хотите воспользоваться нашими услугами или у Вас есть вопросы - просто позвоните нам!