Бухучет НДС: изучаем проект изменений

Если на дату первого события НН, зарегистрированная в ЕРНН, от продавца не получена, Минфин рекомендует сумму «входного» НДС до момента получения НН отражать на отдельном открытом к субсчету 644 аналитическом счете «644/Налоговый кредит неподтвержденный» (далее его будем указывать как 644/1). В свою очередь, после получения НН, зарегистрированной в ЕРНН, делается запись: Дт 641/НДС — Кт 644/1 (подробные проводки см. в таблице ниже).

В то же время, если НН так и не будет зарегистрирована в течение предельного срока, установленного для ее регистрации (напомним, по мнению налоговиков, это 180 календарных дней с даты составления НН**), то на следующий день после истечения этого срока необходимо сделать проводку: Дт 949 — Кт 644/1. То есть, как видите, сразу включить сумму такого «входного» НДС в расходы не получится.

В этом ключе заметим вот что: по нашему мнению, указанную выше запись логичнее делать после истечения 365 дней с даты составления НН. Что касается выводов налоговиков в части 180-дневного срока для регистрации в ЕРНН, то они не имеют под собой достаточных аргументов.

Превышение себестоимости/покупной цены над ценой продажи

В этом случае, напомним, составляется 2 НН: одна — на договорную стоимость, вторая — на стоимость превышения (с типом причины «15», «16» или «17»). В проекте изменений к Инструкции № 141 сказано, что начисление НО на сумму превышения в этом случае отражается по дебету счета учета расходов и кредиту счета 641/НО. Какой именно счет расходов дебетовать, при этом не уточняется. Ранее в письме от 07.05.2013 г. № 31-08410-07/23-1524/2/1696 Минфин рекомендовал для этих целей использовать счет 949. Считаем, что так нужно поступать и сейчас. То есть делаем проводку: Дт 949 — Кт 641/НО.

Нынешний вариант Инструкции № 141 предполагает использование в этом случае еще и субсчета 643. В то же время проектом использование субсчета 643 в этой ситуации не предусмотрено.

Покупки для нехозяйственной/необлагаемой деятельности

Сейчас посмотрим на ситуацию, когда вы изначально планируете использовать приобретенные товары/услуги/необоротные активы в нехозяйственной/необлагаемой деятельности. Напомним, что после 01.07.2015 г. по таким покупкам мы руководствуемся следующим принципом ( пп. 198.3, 198.6, 198.7 НКУ): (1) показываем НК в полной сумме, а затем (2) начисляем по таким объектам НО — тоже в полной сумме. Подробнее об этом механизме читайте в статье «Нехозяйственные покупки в НДС-учете» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 33.

Так вот, Минфин предлагает включать начисленные НО в первоначальную стоимость товаров/необоротных активов/стоимость услуг (п. 1.4 проекта изменений к Инструкции № 141). То есть, в частности, запись может выглядеть так: Дт 20, 23, 15, 92 — Кт 641/НДС. В свою очередь, запись: Дт 643 — Кт 641 не нужна.

Напомним, что НО не начисляют, если такие товары/услуги/необоротные активы приобретены без НДС ( письмо № 29163***). Например, у неплательщиков).

Купили для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой

Очевидно, что на первом этапе будет включение «входного» НДС в НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН). Затем, руководствуясь п. 198.5 НКУ, мы должны: (1) начислить НО (в периоде, когда товары/необоротные активы фактически начали использоваться в необлагаемой деятельности), и (2) составить не позднее последнего числа месяца такого периода сводную НН (с типом причины «08», «09» или «13»).

Начисление НО Минфин предлагает отражать по дебету счета учета расходов (считаем, что в этом случае нужно использовать субсчет 949) и кредиту субсчета 641, т. е. делать проводку: Дт 949 — Кт 641/НДС.

Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой

Здесь можно выделить две ситуации. Первая: если товары/услуги/необоротные активы приобретены после 01.07.2015 г. для необлагаемой/нехозяйственной деятельности, но по факту использованы в облагаемой. На такие покупки распространялись уже новые правила отражения НК. Изначально предполагалось, что они будут использоваться в необлагаемой/нехозяйственной деятельности, а потому по ним на основании ст. 198 НКУ: (1) сначала в полной сумме нужно было отразить НК; (2) затем нужно было начислить НО (НН с типом причины, в частности, «08», «09», «13»). При этом такой НДС должен был попасть в первоначальную стоимость товаров/необоротных активов/стоимость услуг как невозмещаемый налог.

Теперь, когда купленные товары/необоротные активы начинают использоваться в облагаемой деятельности, право

на налоговый кредит возобновляется.

Для восстановления НК нужно составить РК к НН, в которой начислялись «компенсирующие» НО (т. е. к НН с типом причины «08», «09», «13»). Исходя из п. 198.5 НКУ такой РК должен быть составлен в периоде использования соответствующих покупок в облагаемой НДС деятельности.

Поскольку первоначальная стоимость приобретений/стоимость услуг сформирована, изменять/корректировать ее мы не можем. Это запрещают П(С)БУ 7 и П(С)БУ 9. Минфин для восстановления НК в этом случае рекомендует увеличивать доходы. Данная запись будет выглядеть так: Дт 641/НДС — Кт 719.

Теперь посмотрим на вторую ситуацию: покупки произведены до 01.07.2015 г. (НК не отражался), а использование в облагаемой деятельности осуществляется после. В этом случае для возобновления НК также делается проводка: Дт 641 — Кт 719. Но основанием для восстановления НК является бухсправка ( п. 36 подразд. 2 разд. XX НКУ).

В бухсправке следует указать номер и дату НН, которая была получена от поставщика при приобретении объектов.

Первоначальное распределение. О бухучете первоначального распределения НК (уже с учетом проекта изменений к Инструкции № 141) мы рассказывали в одном из предыдущих номеров журнала****. Поэтому повторять их не будем. А только напомним, что начисленные НО (исходя из необлагаемой доли) при распределении НК отражаются записью: Дт 643/НО, подлежащие корректировке (далее обозначим этот счет как 643/1) — Кт 641/НДС. Одновременно сумма начисленных НО включается в первоначальную стоимость товаров/необоротных активов/стоимость услуг.

Годовой перерасчет. По итогам года делается перерасчет НК исходя из нового коэффициента ЧВ. При этом возможны два варианта.

Начисленные при первоначальном распределении НО пересчитываются и составляется РК к НН, в которой начислялись такие НО.

Доначисление НО проводят записью: Дт 643/1 — Кт 641/НДС, Дт 949 — Кт 643/1.

Уменьшение НО отражают записью: Дт 641/НДС — Кт 643/1, Дт 643/1 — Кт 719.

Движение по НДС-счету

Инструкцией № 291 для учета средств на НДС-счете ввели субсчет 315. С учетом этого в проекте изменений к Инструкции № 141 также предусмотрено, что:

1. Перечисление денег на НДС-счет сопровождается записью: Дт 315 — Кт 311.

2. При списании Казначейством денег в бюджет в счет уплаты НО делается запись: Дт 641/НДС — Кт 315.

Получение бюджетного возмещения

Получение бюджетного возмещения на текущий счет Минфин предлагает отражать при помощи записи: Дт 311 — Кт 641/НДС. В принципе, такой же порядок отражения бюджетного возмещения действует и сейчас.

Теперь предлагаем посмотреть на конкретные примеры записей в бухучете для отдельных операций.